Oikeushenkilön asuinvaltio verotuksessa ja yrityksen kansainvälistyminen

Show full item record



Permalink

http://urn.fi/URN:ISBN:978-951-37-5373-3
Title: Oikeushenkilön asuinvaltio verotuksessa ja yrityksen kansainvälistyminen
Alternative title: Tax residence of a legal entity and expansion of business activities abroad
Author: Malmgrén, Marianne
Other contributor: Helsingin yliopisto, oikeustieteellinen tiedekunta, julkisoikeuden laitos
Helsingfors universitet, juridiska fakulteten, institutionen för offentlig rätt
University of Helsinki, Faculty of Law, Department of Public Law
Publisher: Edita Publishing Oy
Date: 2008-11-21
Language: fi
URI: http://urn.fi/URN:ISBN:978-951-37-5373-3
http://hdl.handle.net/10138/18366
Thesis level: Doctoral dissertation (monograph)
Abstract: 1 Aim of the study and research methods The purpose of this study is to review the essential corporate income tax issues related to expanding the business of a company abroad from four basic points of view. These are: - State of residence as the basis for tax liability; - Permanent establishment ( PE ) and tax liability; - The tax liability of a CFC; and - The impact of tax liability and the change in tax liability on the taxation of a company. In the study, residence is reviewed from the point of view of European law, tax treaty provisions and domestic legislation. The European law review covers residence in the EC Treaty and the merger directive. Tax treaty provisions are reviewed based on the OECD Model Tax Convention ( MTC ). The review of the domestic legislation is fo-cused on Finland, but also covers Sweden, the United Kingdom, Germany, the Netherlands and the United States. The research methods used in the study are legal dogmatics, comparative legal research and tax policy. The tax planning point of view is also considered. 2 Major conclusions The EC Treaty can be referred to by companies or firms which are formed in accor-dance with the company legislation of a member state ( MS ). Tax residence does not limit the company s right to refer to the freedoms in the EC Treaty. The free move-ment of capital can also be referred to by non-EU residents. The companies qualifying for the application of the merger directive have to consider among other things tax residence according to the national tax legislation in a MS and the DTT ( double tax treaty ) residence. The companies covered by the merger direc-tive are much more limited than those covered by the EC Treaty. The EC treaty is primary law and the merger directive, like other directives, is second-ary law from the EC law point of view. In a conflict between the EC Treaty and the merger directive, the EC Treaty shall prevail. A company s domestic tax residence can be classified according to formal criteria, ef-fective activity, combination model and the residence state of the company owners or members of the board. In Finland, an entity is considered to be a tax resident, i.e., a domestic entity, when it is incorporated under domestic law or registered in Finland. A non-resident entity, i.e., a foreign entity, is an entity not considered to be domestic. The concepts of domestic and foreign entity are not defined in the Finnish Income Tax Act. The Income Tax Act should be amended accordingly to clarify and confirm the existing situation. It can be argued that it is difficult in practice to carry on business or trade in the man-ner stated in the Finnish Income Tax Act Section 10 so that the income from the busi-ness or trade was considered to be derived from a source in Finland, meaning it could be taxed in Finland in the hands of a non-resident. A PE is usually required in order for the non-resident to be taxed for business or trade income received from Finland. Because of the unclear legislation, the Income Tax Act should be amended by stating that a non-resident is liable for business income derived from Finland only where it has a PE in Finland. It is important to note that tax liability and taxable income is determined in the nation-al legislation. The DTT provisions may limit the right of a treaty state to tax income referred to in the DTT. The EC legislation rule of reason concept and the principle of proportion means that the non-discrimination provisions in a DTT may sometimes be broader than the corresponding provisions in the EC Treaty as there are no corres-ponding justifications in the DTTs which would limit the scope of the non-discrimination provisions.1 Tutkimuksen keskeinen sisältö Väitöskirjassa selvitetään ulkomaille toimintaansa laajentavan yhteisön tuloverotusta. Tarkasteltavana on se, missä valtiossa ja millä perusteella yritys maksaa tuloveroa toimiessaan useassa valtiossa. Verovelvollisuus voi perustua yhteisön verotukselliseen kotipaikkaan, kiinteään toimipaikkaan tai väliyhteisötulon verotukseen. Yhteisö on yleisesti verovelvollinen verotuksellisessa kotipaikassaan eli asuinvaltiossaan ja maksaa siellä veroa kaikista tuloistaan riippumatta siitä, mistä valtiosta tulot saadaan. Yhteisö on kiinteän toimipaikan sijaintivaltiossa verovelvollinen kiinteästä toimipaikasta saadusta elinkeinotulosta. Kiinteä toimipaikka merkitsee rajoitettua verovelvollisuutta. Väliyhteisöverotuksessa ulkomaisen niin sanotun matalan verotuksen valtiossa asuvan yhteisön tulo voidaan tiettyjen edellytysten täyttyessä verottaa yhteisön osakkaiden asuinvaltiossa heidän tulonaan. Osakkaat voivat olla joko luonnollisia henkilöitä tai oikeushenkilöitä. Tutkimuksessa selvitetään EY:n perustamissopimuksen määräysten vaikutusta yhteisöjen oikeuteen sijoittautua toiseen jäsenvaltioon, valita toimintamuoto ja vedota perustamissopimuksen perusvapauksiin. Tutkimuksessa tarkastellaan eurooppaoikeuden ja verosopimusten suhdetta kansalliseen lainsäädäntöön. Verosopimusten tarkoituksena on poistaa saman tulon verottaminen kahdessa valtiossa saman verovelvollisen tulona. Suomen lisäksi tutkimuksessa käsitellään Ruotsin, Ison-Britannian, Saksan, Alankomaiden ja Yhdysvaltojen säännöksiä. Lisäksi selvitetään EY:n perustamissopimuksen sijoittautumisvapauden vaikutusta niin sanottuihin poismuuttoveroihin, joita saatetaan periä, kun yhteisön verotuksellinen asuinvaltio muuttuu tai toisessa valtiossa oleva kiinteä toimipaikka lopettaa toimintansa. Myös yritysjärjestelyjen, kuten sulautumisen, jakautumisen, osittaisjakautumisen, liiketoimintasiirron ja osakevaihdon verovapausedellytyksiä, käsitellään. Tarkasteltavana ovat myös eurooppayhtiön kotipaikan siirron sekä eri ETA-valtioissa olevien yhtiöiden sulautumisten tuloveroseuraamukset. 2 Tutkimustulokset Verotus on yksi tekijä valittaessa yrityksen toimintavaltiota, mutta ei ratkaisevin tekijä. Asuinvaltion määrittämisperusteet voidaan ryhmitellä kansallisissa säännöksissä muodollisiin perusteisiin, tosiasialliseen toimintaan, yhdistelmämalliin ja omistajien tai hallituksen kotivaltioon. Suomi, Ruotsi ja Yhdysvallat kuuluvat muodollisen perusteen valtioihin eli verotuksellinen asuinvaltio määritetään yhteisön yhtiöoikeudellisen perustamispaikan tai rekisteröintipaikan perusteella. Saksassa, Alankomaissa ja Isossa-Britanniassa asuinvaltio määritetään tosiasiallisen toiminnan tai rekisteröintipaikan perusteella. Suomen lainsäädännössä ei ole määritelty yleisesti verovelvollista kotimaista ja rajoitetusti verovelvollista ulkomaista yhteisöä, vaan verotus perustuu vakiintuneeseen käytäntöön. Lainmuutos, jossa kotimainen ja ulkomainen yhteisö määriteltäisiin, parantaisi verojärjestelmän oikeusvarmuutta ja ennustettavuutta. Myös Suomen lainsäädännön kiinteän toimipaikan käsite ja se, edellyttääkö ulkomaisen yhteisön liiketulon verotus Suomessa olevaa kiinteää toimipaikkaa vaatisi Suomen lainsäädännön täsmentämistä. EY:n perustamissopimuksen perusvapauksia voidaan soveltaa yhteisöön, jonka yhtiöoikeudellinen kotipaikka on perustamissopimuksen mukaan yhteisön alueella. Perustamissopimuksen oikeuksia ei ole sidottu verotukselliseen asuinvaltioon. Pääoman vapaan liikkuvuuden säännöksiä voidaan kuitenkin soveltaa myös yhteisöihin, joiden kotipaikka on EU:n ulkopuolella. EU-jäsenvaltioiden välisiin rajat ylittäviin yritysjärjestelyihin sovellettava yritysjärjestelydirektiivi edellyttää, että direktiivissä tarkoitetulla yhteisöllä on myös verotuksellinen asuinvaltio jäsenvaltiossa.
Subject: julkisoikeus
Rights: Julkaisu on tekijänoikeussäännösten alainen. Teosta voi lukea ja tulostaa henkilökohtaista käyttöä varten. Käyttö kaupallisiin tarkoituksiin on kielletty.


Files in this item

Files Size Format View

There are no files associated with this item.

This item appears in the following Collection(s)

Show full item record